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2012高级会计资格考试真题试卷案例分析一

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案例分析题(本题15分)
宇宙股份有限公司是境内上市公司,主要从事家用电器的生产和销售。2009年12月31日,宇宙公司部分资产资料如下:
1.短期投资200万元,均为购入X公司发行在外普通股票200万股,每股价格10元。2009年12月31日,X公司发行在外普通股股票每股价格为8元。
2.应收账款900万元。其中:应收Y公司700万元,应收Z公司200万元。
宇宙公司是Y公司的母公司,该笔应收账款账龄为1年,有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化,不能按期支付款项,并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与Z公司不存在关联方关系,该笔应收账款账龄为6个月,Z公司财务状况良好。
3.预付账款600万元。其中:预付M公司400万元,预付N公司200万元。
M公司因经营管理不善,不能清偿到期债务,已被法院依法宣告破产,有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。N公司生产经营活动正常,没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。
4.专利权250万元,是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2009年度,市场上已大量存在类似的专利技术,使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑,销售出现明显恶化现象。与此同时,新的电冰箱生产技术即将面世,宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线,并研发新技术、开发新产品。
要求:
判断宇宙公司各项资产是否发生了减值?并简要说明理由。
  分析与提示:
1.本案例1,宇宙公司短期投资发生减值。
根据现行会计制度的规定,短期投资在期末应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。其中,市价是指在证券市场上挂牌的交易价格,在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时,企业可以根据自身情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备;如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此,本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。
在本案例中,2009年12月31日,X公司发行在外普通股股票每股价格为8元,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000万元,市价总额为200×8=1 600(万元),低于其账面价值2 000万元。因此,宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值,按规定应计提短期投资跌价准备。
2.本案例2,宇宙公司应收Y公司700万元发生减值,应收宇宙公司200万没有发生减值。
根据现行会计制度的规定,企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值,首先,应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。
其次,应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄,以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等,在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等,以及3年以上的应收款项),下列各种情况不能全额计提坏账准备:(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此,本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。
(1)宇宙公司应收账款900万元中,应收Y公司700万元。宇宙公司为Y公司的母公司,宇宙公司应收Y公司700万元属于与关联方发生的应收款项,账龄为1年。通常情况下,宇宙公司不应对应收Y公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中,宇宙公司有确切的证据表明Y公司财务状况严重恶化,不能按期支付款项,并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。因此,宇宙公司应收Y公司700万元款项存在发生减值的迹象,按规定应计提坏账准备。
(2)宇宙公司应收Z公司200万元,不属于与关联方发生的应收款项,账龄为6个月,Z公司财务状况良好。因此,宇宙公司应收Z公司200万元款项不存在发生减值的迹象,通常情况下不应计提坏账准备。


3.本案例3,宇宙公司预付M公司400万元发生减值,预付N公司200万元没有发生减值。
要分析判断预付账款是否发生减值,首先,应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计制度的规定,企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏
其次,判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值,按规定应计提坏账准备;如果预付账款没有发生减值,按规定不应计提坏账准备。因此,本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。


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