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2012年高会考试案例分析真题卷二

05-08 20:38:33 | www.jiaoxue51.com | 高级会计师考试 | 人气:913

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案例二 
  资料:华普股份有限公司(以下简称华普公司)于2009年1月1日投资华南公司,持有华南公司60%的股权,投资时的投资成本为1500万元。华南公司2009年1月1日的所有者权益为2500万元,其中,实收资本为1600万元,资本公积为300万元,盈余公积为300万元,未分配利润为300万元。华南公司2009年度实现利润为800万元(均由投资者享有),当年分配给投资者的利润为300万元,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2009年度发生的其他交易或事项,以及相关资料如下:
  (1)3月1日,华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券,实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用),票面年利率为4%.华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备,项目正在建造中。
  (2)华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足,无力偿还所欠债务,贷款银行行为此提起诉讼,要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2009年度的会计报表时,根据公司法律顾问提供的资料及其判断,华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉,华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。
  (3)华普公司生产并销售甲产品。2009年1—6月份销售甲产品4000件7-12销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元(不含增值税,下同)。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。
  华普公司承诺,若售出的甲产品发生质量问题,将在一年内免费予以修理。根据以往的经验,估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%—4%之间。2009年1—6月份发生修理费用2.5万元;7—12月份发生修理费用3万元。假定2009年年初账面预计的修理费用为零,发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。     (4)华普公司2009年度向华南公司销售乙产品,售价为400万元,款项已经收回,销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。
  (5)华普公司于2009年年末,计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。
  要求:
  (1)判断上述交易哪些属于关联方交易。
  (2)编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录(不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录)。
  (3)计算华普公司2009年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。
  (4)编制与合并会计报表有关的抵销分录。
  (综合题)[本题4.40分]
  答案分析是
  (1)上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。
  (2)华普公司有关的会计分录:
  ①华普公司购买债券的会计处理
  借:长期债权投资——华南公司    3000
    贷;银行存款                   3000
 ②华普公司因担保很可能承担的负债 
  借:营业外支出    450
    贷:预计负债    450
  ③1-6月份应提产品质量保证=4000×300×(2%+4%)/2=3.6(万元)
  7—12月份应提产品质量保证=6000×300×(2%+4%)/2=5.4(万元)
  借:营业费用(或销售费用)    9
    贷:预计负债                  9
  借:预计负债    5.5
    贷:原材料    5.5
  ④华普公司计算利息的会计处理
  借:长期债权投资——华南公司(应计利息)    100
    贷:投资收益                                  100
  (3)华普公司20×1年12月31日应确认的预计负债金额
  =(400+500)/2+[4000×300×(2%+4%)/2+6000×300× (2%+4%)/2]-5.5=453.5(万元)
  或:=450+9-5.5=453.5(万元)
  (4)编制合并会计报表有关的抵销分录
  ①借:应付债券——华普公司(面值)    3000
    贷:长期债权投资——华南公司(面值)    3000
  借:应付债券——华普公司(应计利息)    100
    贷:长期债权投资——华南公司(应计利息)    100
借:投贷收益    100 
    贷:在建工程        100
  ②借:投资收益        480
        少数股东收益    320
        年初未分配利润   300
    贷:提取法定盈余公积    80
      提取法定公益金      

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      应付利润(或应付股利、应付普通股股利)    300
      未分配利润                                 680
  借:实收资本    1600
    资本公积    300
    盈余公积    420
    未分配利润    680
    贷:长期股权投资——华南公司    l800
      少数股东权益              1200
  借:提取法定盈余公积    48
    提取法定公益金      24
    贷;盈余公积          72
  借:年初未分配利润    180
    贷:盈余公积         l80
  ③借:主营业务收入        400
    贷:主营业务成本         300
      存货                 100


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