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2011年高会考试案例分析真题试卷(一)

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1 、 甲股份有限公司(本题下称甲公司)外币业务采用每月月初市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。

  2009年3月31日有关外币帐户余额如下:

  项目          外币金额(万美元)     折算汇率     折算人民币金额(万元)

  银行存款(借) 300                    8.26          2478

  应收帐款(借) 250                    8.26          2065

  长期借款(贷) 1000                   8.26             8260

  应付利息(贷) 30                      8.26             247.8

  长期借款1000万美元,系2009年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息,至2009年3月31日该生产线正处于生产建设过程中,已使用外币借款650万元,预计将于2009年12月完工。

  2009年第二季度各月月初、月末市场汇率如下:

  日期                     市场汇率

  4月1日             1美元=8.26人民币

  4月30日             1美元=8.24人民币

  5月1日                 1美元=8.24人民币

  5月31日             1美元=8.26人民币

  6月1日             1美元=8.26人民币

  6月30日             1美元=8.27人民币

  2009年4-6月甲公司发生如下外币业务,假定不考虑增值税等相关税费:

1、 4月1日为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款,设备于当月投入安装。

  2、 4月20日,将80万美元兑换成人民币,当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。

  3、 5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

  4、 5月15日,收到第一季度发生的应收帐款200万美元。

  5、 6月30日,计提外币专门借款利息,假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。

  要求:

  (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录

  (2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益

  (3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录(2009年)

  (综合题)[本题15.00分]

  答案分析是

  (1)①4月1日

  借:在建工程 5?782?000

    贷:银行存款——美元户($700?000×@8.26) 5?782?000

  ②4月20日

  借:银行存款——人民币户($800?000×@8.20) 6?560?000

    财务费用 48?000

    贷:银行存款——美元户($800?000×@8.26) 6?608?000

  ③5月1日

借:在建工程 9?888?000

    贷:银行存款——美元户($1?200?000×@8.24) 9?888?000

  ④5月15日

  借:银行存款——美元户($2?000?000×@8.24) 16?480?000

    贷:应收账款 16?480?000

  ⑤应计利息

www.jiaoxue51.comA.计算借款费用资本化金额

  (650×90+70×90+120×60)÷90×12%÷4=24(万美元)

  折合为人民币=24×@8.27=198.48万元

  利息总额=1000×12%÷4=30万美元

  折合为人民币=30×@8.27=248.1万元

  计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元

  分录(单位:万元):

  借:在建工程 198.48

    财务费用 49.62

    贷:应付利息(30万美元) 248.1

(2) ①银行存款汇兑损益=(300+200-70-80-120)×8.27-(2478+1648-578.2-660.8-988.8)=3.9万元;

  应收账款汇兑损益=(250-200)×8.27-(2065-1648)= -3.5万元;

  外币长期借款汇兑损益=1000×(8.27-8.26)=10万元;

  外币借款应付利息汇兑损益=30×(8.27-8.26)=0.3万元;

  ②计入在建工程的汇兑净损益

  =1000×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=10.3万元

  计入当期的汇兑收益

  = [(300-70-80-120+200)×8.27-(2478-578.2-660.8-988.8+1648)]+[(250-200)×8.27-(2065-1648)]= (1902.1-1898.2)+(413.5-417)= 0.4万元。

  (3)分录:

  借:在建工程 103?000

    银行存款 39?000

    贷:应收账款 35?000

      长期借款 100?000

      应付利息 3?000

      财务费用 4?000


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