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中级会计师辅导:职工薪酬的确认和计量

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(一)职工薪酬的确认原则
  学习时要注意,绝大多数职工薪酬,都要按照职工提供服务的受益对象划分,确定成本费用的归属。比如工资,生产工人的工资要计入生产成本,车间管理人员的工资计入制造费用,行政管理人员工资计入管理费用,专设销售机构人员工资计入销售费用,工程人员工资计入在建工程,无形资产研发人员工资计入研发支出。
  但辞退福利不按受益对象划分,辞退福利都计入管理费用。
  (二)职工薪酬的计量标准
  1.货币性职工薪酬
  国家有关规定的,按国家规定计量。比如五险一金,按工资标准,乘以相应比例来计算,计入相关费用,形成企业负债。
  国家没有关规定计提基础和计提比例的的,企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计。预计和实际不符的,再进行调整。
  对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当将其折为现值入账。
  比如两年发一次工资,第二年年末时发20万元。这就需要把20万元折为现值入账。假如现值为15万元。15万元与20万元差额比较大,就要折现;如果折为现值为19.5万元,差额不大,也可按20万元入账。
  2.非货币性职工薪酬
  这是过去没有的。
  应当根据受益对象,按照公允价值,计入相关成本或费用,同时形成一项应付职工薪酬。支付职工薪酬后,进行冲减。
  例1.教材P187例10-1。
  为什么要通过应付职工薪酬?
  是为了满足报表使用者的需要。报表使用者要了解职工薪酬的数额,以便对薪酬情况进行控制。
  企业为职工提供住房使用,该住房有可能是自由的住房,也可能是租赁的。
  自有的住房,每期应计提折旧;租赁的住房,需要支付租金。
  无论是自有住房,还是租赁的住房,为管理人员提供计入管理费用,为生产人员提供计入生产成本,为研发人员提供住房计入研发支出。
  如果提供的住房受益对象不明确,则不需要区分,全部计入管理费用。
  能分开的,还要区分开:
  借:管理费用/生产成本等
    贷:应付职工薪酬
  (1)提供自有住房的:
  借:管理费用
    贷:应付职工薪酬
  借:应付职工薪酬
    贷:累计折旧
  (2)提供的是租赁来的住房
  最后一笔分录,贷银行存款(现金等)
  (三)辞退福利的确认和计量
  辞退福利同时满足下列条件的,才进行处理:
  1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
  2.该计划或建议是不可撤销的,即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
  要注意:前面所讲,无论是货币性福利还是非货币性福利,都按受益对象进行分配,计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用,不区分人员类别。
  例2.教材P189例10-3。
  (四)以现金结算的股份支付
  要注意几个时点的核算内容:授予日、等待期内的每一个资产负债表日、可行权日、行权日以后的每一个资产负债表日。
  1.授予日通常不进行会计处理。
  2.等待期(从授予日到可行权日)内的每一个资产负债表日要进行相关处理:
  借:生产成本、制造费用、管理费用等科目
    贷:应付职工薪酬
  3.可行权日后,支付现金。
  例3.教材P191例10-4。


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