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2016年注册会计师(会计)第四章存货复习

09-18 13:16:07 | www.jiaoxue51.com | 注册会计师考试 | 人气:503

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一、存货的确认和初始计量

  (一)存货的概念与确认条件

  存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时,应注意以下几个问题:

  (1)存货的确认条件

  某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。

  (2)提供劳务的企业,期末劳务成本如有余额,应计入存货中。例如,甲公司为乙公司提供技术咨询服务, 2009年1月末, “劳务成本”科目账面余额为10万元,则应计入存货项目。可见,存货不一定具有传统意义上的实物形态。

  (3)建筑施工企业正在施工中的工程,相当于工业企业的在产品,属于建筑施工企业的存货。

  (二)存货的初始计量

  存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

  1.外购的存货

  (1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

  【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下:

  借:原材料 103

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17

  贷:银行存款(117+3) 120

  (2)商品流通企业进货费用的特殊处理

  ①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。

  ②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。

  ③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

  【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元,金额较小。则:

  借:销售费用 5

  贷:银行存款 5

  2.通过进一步加工而取得的存货

  通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是:

  借:生产成本

  贷:原材料

  应付职工薪酬

  银行存款等

  借:库存商品

  贷:生产成本

  3.其他方式取得的存货

  (1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。

  (2)盘盈的存货,先记入“待处理财产损益”科目,经批准后冲减当期管理费用。

  二、存货发出的计价

  1.采用实际成本下,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出材料按照谁使用谁负担处理:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  销售费用

  在建工程

  贷:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  注:在建工程领用原材料,进项税额应转出。

  2.应特别注意的是,对已售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备(称为存货跌价准备的转销),冲减当期主营业务成本或其他业务成本。

  三、存货的期末计量(★)

  1.按照规定,存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量,对存货成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备。

  【例3】2009年末,甲商品账面余额100万元,可变现净值90万元,需计提10万元存货跌价准备:

  借:资产减值损失 10

  贷:存货跌价准备 10

  2.在计提存货跌价准备中,应分别确定存货的成本和可变现净值

  (1)存货的成本就是存货的账面余额,可以根据存货的日常核算确定,即在存货期初余额的基础上,加上本月增加的存货,减去本月发出的存货,即为存货的期末余额。

  (2)可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同,可变现净值有二种确定方法:

  ①直接用于销售的存货,包括外售的库存商品、外售的材料等:

  可变现净值 = a存货的估计售价 — c估计的销售费用及相关税金

  ②用于需要继续加工的存货,包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等:

  可变现净值 = a存货的估计售价— b至完工估计将要发生的成本— c估计的销售费用及相关税金

  (3)估计售价的确定。为了计算出可变现净值,必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法:

  ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

  ②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值,应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

  ③没有销售合同或劳务合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

  归纳起来就是:有合同的执行合同价;没有合同的执行一般市场价格。

  3.材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定

  对于用于生产而持有的材料等,应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来:

  ①对于用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本,则该材料应当按照材料成本计量,即不计提跌价准备。

  ②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本,则该材料应当按材料的可变现净值计量,即需要计提跌价准备。应特别注意的是,材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产

www.jiaoxue51.com成品的预计销售费用及税金来计算:

  材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金。

  4.存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提,如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关,且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价,可以合并计提存货跌价准备;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计算成本与可变现净值,比较后计提存货跌价准备。
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