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2016年注册会计师(会计)第五章长期股权投资

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一、长期股权投资准则规范的范围

  1.长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(简称为“其他投资”)。

  2.长期股权投资的核算方法有二种:成本法与权益法。其适用范围见下表:

  长期股权投资核算的范围和核算方法

长期股权投资核算范围 (参考持股比例) 长期股权投资核算方法 对子公司投资(>50%) 成本法 对合营企业投资(50%) 权益法 对联营企业投资(20%≤比例<50%) 权益法 对其他企业投资(没有重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量)(<20%) 成本法

  二、成本法的核算

  成本法,是指投资按成本计价的方法。下列情况下,企业应采用成本法核算长期股权投资:

  (1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资采用成本法核算。

  (2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应采用成本法核算。

  成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤:

  (二)持有期间的核算

  成本法下持有期间有两件事:确认投资收益和期末计提资产减值:

  1.确认投资收益

  (1)在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

  被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回(清算性股利)。

  (2)通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。成本法下收到股利的账务处理是:

  借:应收股利

  贷:投资收益(分回投资后的利润)

  长期股权投资(分回投资前的利润)

  2.期末计提减值

  (1)对子公司的投资计提减值,比照固定资产计提减值进行处理。

  (2)按照成本法核算的、不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值,应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理。

  在按照上述规定计算出应计提减值的金额后,计提减值的账务处理是:

  借:资产减值损失

  贷:长期股权投资减值准备

  (三)处置时的核算

  处置长期股权投资,核心问题是确定转让损益:应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是:

  借:银行存款(收到的价款)

  长期股权投资减值准备

  贷:长期股权投资

  贷或借:投资收益

  【例7】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程

  有关甲公司投资于C公司的情况如下:

  (1)2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司,受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下:

  借:长期股权投资——C公司 800

  贷:银行存款 800

  (2)2009年4月1日,C公司宣告分配2009年实现的净利润,其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是:

  借:应收股利(100×15%)15

  贷:长期股权投资—— C公司 15(清算性股利)

  借:银行存款 15

  贷:应收股利 15

  (3)2009年,C公司实现净利润300万元,甲公司采用成本法核算,不作账务处理。

  (4)2009年3月12日,C公司宣告分配2009年净利润,分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是:

  应冲减投资成本金额=(投资后至本年末(本次)止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已经冲减的投资成本=[(100+80)—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33(万元),从计算结果看应恢复投资成本33万元,根据“限额”的规定,实际恢复15万元。

  借:应收股利 (80×15%)12

  长期股权投资—— C公司 15

  贷:投资收益 27

  (5)2009年C公司发生巨额亏损,2009年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则),长期投资的账面价值为800万元,需计提50万元减值准备:

  借:资产减值损失 50

  贷:长期股权投资减值准备 50

  (6)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的C公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款900万元。

  借:银行存款 900

  长期股权投资减值准备 50

  贷:长期股权投资—— C公司 800

  投资收益 150


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